Daňová kontrola u OSVČ a malé firmy: průběh, práva, doklady a jak se připravit

Daňová kontrola začíná protokolem o zahájení nebo výzvou k zahájení a správce daně v ní ověřuje, zda jste daň přiznali správně. Malé firmy se častěji setkávají s postupem k odstranění pochybností, kdy úřad žádá vysvětlení nebo doklady k určitému přiznání či nadměrnému odpočtu DPH. V obou případech máte povinnost spolupracovat a prokázat svá tvrzení doklady, ale také práva: být přítomni, nahlížet do spisu, vyjádřit se ke zjištěním a nechat se zastoupit. Nejlepší příprava je mít účetnictví v pořádku průběžně, tedy úplné doklady, smlouvy, důkaz o souvislosti výdajů s podnikáním a evidenci, kterou umíte vysvětlit. Při doměření daně hrozí penále 20 % a úrok z prodlení, proto se vyplatí nechat se zastoupit daňovým poradcem.

Článek patří k přehledu nejčastějších chyb v účetnictví a daních. Popisujeme obecný postup podle daňového řádu (280/2009 Sb.); nejde o právní radu.

Kontrola, nebo postup k odstranění pochybností?

Hledisko	Postup k odstranění pochybností	Daňová kontrola
Kdy	při pochybnostech o konkrétním přiznání (často nadměrný odpočet DPH)	kdykoli ve lhůtě pro stanovení daně
Rozsah	konkrétní pochybnosti uvedené ve výzvě	daň a období podle protokolu, může být širší
Zahájení	výzva k odstranění pochybností	protokol o zahájení daňové kontroly
Výsledek	daň podle přiznání, nebo přechod do kontroly	zpráva o daňové kontrole, případně doměření
Důsledek pro nadměrný odpočet	vrácení se pozdrží do skončení postupu	vrácení se pozdrží

Na výzvu k odstranění pochybností se reaguje ve lhůtě uvedené ve výzvě. Pokud pochybnosti neodstraníte, může úřad zahájit daňovou kontrolu.

Vaše práva a povinnosti

Povinnosti:

prokázat skutečnosti, které tvrdíte v přiznání a v evidenci (§ 92 daňového řádu),
předložit doklady, účetnictví a smlouvy, které úřad požaduje,
poskytnout součinnost, umožnit přístup na místo kontroly a podávat vysvětlení.

Práva:

být informováni o zahájení a rozsahu kontroly,
nechat se zastoupit zmocněncem, typicky daňovým poradcem nebo advokátem,
nahlížet do spisu a navrhovat důkazy,
vyjádřit se ke zprávě o daňové kontrole před jejím projednáním,
podat odvolání proti dodatečnému platebnímu výměru do 30 dnů od jeho doručení.

Jak se připravit: dokumenty

Oblast	Co připravit
Příjmy	vydané faktury, číselná řada bez mezer, výpisy z účtu, pokladní kniha
Výdaje	přijaté faktury a účtenky, smlouvy, objednávky, důkaz o dodání (předávací protokoly, fotodokumentace, korespondence)
Majetek	pořizovací doklady, karty majetku, odpisové plány
Auto	kniha jízd, nebo doklad o uplatnění paušálu na dopravu
DPH	daňové doklady s náležitostmi, kontrolní hlášení, evidence pro DPH
s.r.o.	účetní závěrka, inventurní soupisy, smlouvy se společníky a jednatelem
Subdodávky	smlouvy, výstupy práce, komunikace dokládající skutečné plnění

U výdajů nestačí mít fakturu. Úřad často zkoumá, zda plnění skutečně proběhlo a zda souvisí s podnikáním. Například u marketingových nebo poradenských služeb se vyplatí uchovat výstupy (prezentace, zprávy, e-maily).

Průběh krok za krokem

Zahájení: protokol nebo výzva. Zkontrolujte, jaké daně a období se kontrolují.
Domluva termínů: o odklad nebo přiměřenou lhůtu lze požádat s odůvodněním.
Předání dokladů: předávejte kopie, originály si ponechte, sepište předávací seznam.
Ústní jednání: z jednání se pořizuje protokol, čtěte ho před podpisem.
Seznámení s výsledkem: úřad vás seznámí se zjištěními a stanoví přiměřenou lhůtu k vyjádření (§ 88 daňového řádu; o prodloužení lze požádat).
Zpráva o daňové kontrole a její projednání.
Dodatečný platební výměr, pokud se daň doměřuje; proti němu je možné odvolání.

Kolik může kontrola stát

Modelový příklad s ilustrativními čísly: úřad neuzná výdaje 150 000 Kč u OSVČ s daňovou evidencí.

Položka	Výpočet	Částka
Doměřená daň z příjmů	150 000 × 15 %	22 500 Kč
Penále	22 500 × 20 %	4 500 Kč
Úrok z prodlení (modelově 11,5 % ročně, 1 rok)	22 500 × 0,115	2 588 Kč
Doplatek pojistného (sociální a zdravotní)	150 000 × 0,55 × 0,292 + 150 000 × 0,5 × 0,135	34 215 Kč
Celkem		63 803 Kč

K tomu případné náklady na daňového poradce. Proto je dobré mít průkazné doklady i u drobnějších výdajů. Výpočet pokut a úroků podrobně vysvětluje článek pokuty za pozdní podání.

Kdy si vzít daňového poradce

vždy při daňové kontrole s větším rozsahem nebo u DPH,
když úřad zpochybňuje skutečné provedení plnění,
když se blíží zpráva o kontrole a nesouhlasíte se zjištěními,
při odvolání.

Rozdíl mezi účetní a daňovým poradcem popisuje článek daňový poradce, nebo účetní. Pokud se se správcem daně nedaří komunikovat, lze podat stížnost podle § 261 daňového řádu nebo podnět veřejnému ochránci práv.

Pokud chyba, kterou kontrola našla, vznikla u účetní, posuďte, zda můžete po ní požadovat náhradu, podle článku kdo platí chybu účetní. Znění paragrafů, na které se úřad odvolává, ověříte podle článku oficiální zdroje.

Časté dotazy

Jak dlouho může finanční úřad daň doměřit?

Lhůta pro stanovení daně činí obecně 3 roky od konce lhůty pro podání řádného přiznání a za určitých úkonů (například zahájení kontroly) se prodlužuje, celkově nejvýše na 10 let.

Může kontrola proběhnout u mě doma?

Kontrola probíhá v sídle nebo místě podnikání, případně na úřadě. Místo se domlouvá; u OSVČ podnikajících z domova může jít i o byt, pokud je zde místo podnikání.

Musím úřadu předat celé účetnictví?

Předáváte to, co se vztahuje ke kontrolované dani a období. Úřad ale může požadovat i související doklady.

Platí se při kontrole s výsledkem „bez nálezu“ něco?

Ne. Pokud se daň nedoměřuje, nevznikají sankce. Náklady na vlastního poradce nesete sami.

Zdroje

Finanční správa — daňový proces, kontrolní postupy, práva daňových subjektů
e-Sbírka — daňový řád 280/2009 Sb. (§ 85 a násl., § 89, § 92, § 148, § 261)
Komora daňových poradců ČR — vyhledání daňového poradce
Veřejný ochránce práv — podněty k postupu úřadů