Chyby, pokuty a oficiální zdroje
Pokuta za pozdní daňové přiznání, penále a úrok z prodlení: výpočet podle daňového řádu
Jak se počítá pokuta za opožděné daňové přiznání podle § 250 daňového řádu, kdy se nepředepíše, jaké je penále z doměřené daně, úrok z prodlení a možnosti prominutí, s příklady.
Pokud podáte daňové přiznání pozdě, vzniká podle § 250 daňového řádu (280/2009 Sb.) pokuta až tehdy, když zpoždění přesáhne 5 pracovních dnů. Pokuta pak činí 0,05 % stanovené daně za každý další den, nejvýše 5 % daně, maximálně 300 000 Kč, a nepředepíše se, pokud je nižší než 1 000 Kč. Kdo přiznání nepodá vůbec, zaplatí horní hranici, nejméně 500 Kč. K tomu se při pozdní platbě počítá úrok z prodlení (od čtvrtého dne po splatnosti, ve výši stanovené pro úrok z prodlení podle občanského zákoníku, tedy repo sazba ČNB + 8 procentních bodů ročně) a při doměření daně úřadem penále 20 % z doměřené částky. Většině sankcí se dá vyhnout včasným podáním, i když daň zrovna nemáte čím zaplatit.
Článek patří k přehledu nejčastějších chyb v účetnictví a daních.
Pokuta za opožděné tvrzení daně (§ 250)
| Situace | Výše pokuty |
|---|---|
| Přiznání podané pozdě, zpoždění do 5 pracovních dnů | nevzniká |
| Zpoždění delší než 5 pracovních dnů, daň k doplacení | 0,05 % stanovené daně za každý následující den, max. 5 % |
| Přiznání s daňovým odpočtem (např. nadměrný odpočet DPH) | 0,05 % odpočtu denně, max. 5 % |
| Přiznání s daňovou ztrátou | 0,01 % ztráty denně, max. 5 % |
| Vypočtená pokuta nižší než 1 000 Kč | nepředepíše se |
| Přiznání nepodáno ani dodatečně | horní hranice, vždy nejméně 500 Kč |
| Strop | 300 000 Kč |
| Podání do 30 dnů po lhůtě a žádné jiné zjištěné prodlení v daném roce | pokuta poloviční (§ 250 odst. 7) |
U hlášení a vyúčtování (například srážkové daně zaměstnavatele) je sazba 0,05 % denně s maximem 0,5 % daně.
Modelové výpočty
Všechny příklady jsou ilustrativní.
Pět pracovních dnů je hranice, od které pokuta vzniká; podle výkladu Finanční správy se pak pokuta počítá za každý den prodlení následující po uplynutí lhůty, tedy včetně prvních dnů. Postup si u svého případu ověřte, výpočty níže tento výklad používají.
Příklad 1: OSVČ, daň 40 000 Kč, přiznání podané 20 dní po lhůtě. 40 000 × 0,0005 × 20 = 400 Kč; jde-li o jediné prodlení v roce, je pokuta navíc poloviční (200 Kč). V obou případech je nižší než 1 000 Kč, nepředepíše se.
Příklad 2: s.r.o., daň 300 000 Kč, přiznání podané 60 dní po lhůtě. 300 000 × 0,0005 × 60 = 9 000 Kč. Strop 5 % = 15 000 Kč nebyl dosažen a zpoždění je delší než 30 dnů, takže se pokuta na polovinu nesnižuje. Pokuta 9 000 Kč. Kdyby s.r.o. podala přiznání 25 dní po lhůtě a šlo o jediné prodlení v roce: 300 000 × 0,0005 × 25 = 3 750 Kč, poloviční 1 875 Kč.
Příklad 3: daň 300 000 Kč, přiznání podané 150 dní po lhůtě. 300 000 × 0,0005 × 150 = 22 500 Kč, ale strop je 5 % = 15 000 Kč. Pokuta 15 000 Kč.
Přesný počet dnů počítá správce daně v platebním výměru. Pokuta je splatná do 30 dnů od jeho oznámení.
Úrok z prodlení
Úrok z prodlení (§ 252) vzniká z daně, která nebyla zaplacena včas, a to od čtvrtého dne po původním dni splatnosti do dne platby. Jeho výše odpovídá úroku z prodlení podle občanského zákoníku, který nařízení vlády 351/2013 Sb. stanoví jako repo sazbu ČNB platnou k prvnímu dni kalendářního pololetí zvýšenou o 8 procentních bodů.
Modelově při repo sazbě 3,5 % (aktuální hodnotu ověřte na webu ČNB): roční úrok 11,5 %. Z nedoplatku 100 000 Kč za 60 dní: 100 000 × 0,115 × 60 / 365 = 1 890 Kč. Úrok se nepředepíše, pokud za jeden druh daně a jedno období nepřesáhne 1 000 Kč (§ 251a).
Penále z doměřené daně (§ 251)
| Případ | Penále |
|---|---|
| Správce daně doměří daň (zvýší ji) | 20 % z doměřené částky |
| Správce daně sníží daňový odpočet | 20 % |
| Správce daně sníží daňovou ztrátu | 1 % |
| Daň doměřena na základě vašeho dodatečného přiznání | penále nevzniká |
Penále je tedy hlavním důvodem, proč chybu opravit dodatečným přiznáním dřív, než ji najde úřad. Příklad: kontrola doměří DPH 50 000 Kč, penále 10 000 Kč plus úrok z prodlení. Pokud byste stejnou chybu opravili sami, zaplatíte jen daň a úrok.
Prominutí pokuty a úroku
Daňový řád umožňuje požádat o prominutí:
- pokuty za opožděné tvrzení (§ 259aa), pokud bylo přiznání podáno a zpoždění bylo způsobeno důvodem, který lze ospravedlnit; správce daně přihlédne i k ekonomickým a sociálním poměrům,
- penále (§ 259a), pokud byla doměřená daň uhrazena: až 75 % podle míry součinnosti při kontrole, případně zcela nebo zčásti z ospravedlnitelného důvodu; žádost do 3 měsíců od právní moci platebního výměru,
- úroku z prodlení (§ 259b), pokud byla daň uhrazena a k prodlení došlo z důvodu, který lze ospravedlnit; správce daně přihlédne i k ekonomickým poměrům.
O prominutí rozhoduje správce daně, nárok na něj není automatický. Při větších částkách se vyplatí žádost připravit s daňovým poradcem, viz daňový poradce, nebo účetní.
Pokuty u DPH a pojistného
Kontrolní hlášení má vlastní pevné pokuty podle zákona o DPH, které popisuje článek kontrolní hlášení: pokuty a chyby. Za pozdní přehled nebo pozdní platbu pojistného OSVČ hrozí penále a sankce podle předpisů o sociálním a zdravotním pojištění; informace najdete u ČSSZ a u své zdravotní pojišťovny. Termíny shrnuje daňový kalendář.
Časté dotazy
Počítá se 5denní tolerance i u přiznání k DPH?
Ano, § 250 se vztahuje na daňová přiznání obecně včetně DPH. U kontrolního hlášení ale platí samostatné pokuty podle zákona o DPH.
Co když nemám čím daň zaplatit?
Přiznání podejte včas a požádejte o posečkání nebo splátky (§ 156 daňového řádu). Z posečkané částky se platí úrok z posečkání, který je nižší než úrok z prodlení.
Platí se pokuta, i když je daň nulová?
Pokuta se počítá z daně, takže při nulové dani je nulová a nepředepíše se. Pokud ale přiznání nepodáte vůbec, hrozí minimální pokuta 500 Kč a jiné sankce za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy.
Kdy začíná běžet úrok, když platím pozdě o pár dní?
Úrok z prodlení vzniká od čtvrtého dne po dni splatnosti, takže zpoždění o tři dny nic nestojí. Pokud je úrok za období nižší než 1 000 Kč, nepředepíše se.
Zdroje
- Finanční správa — sankce, prominutí příslušenství daně, pokyny GFŘ
- e-Sbírka — daňový řád 280/2009 Sb. (§ 250, § 251, § 251a, § 252, § 259a, § 259aa, § 259b)
- Česká národní banka — aktuální repo sazba
- Zákony pro lidi — nařízení vlády 351/2013 Sb. o úroku z prodlení
